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        内部审计业务外包管理与质量控制

        摘要:在审计全覆盖的要求下,外部中介机构已成为高校内部审计的有效补充力量,本文旨在通过提出有效的管理和质量控制措施,解决内部审计外包存在的问题,规避内部审计业务外包的风险。

        键词:高校内部审计审计业务外包管理质量控制

        一、前言

        高校内部审计业务外包是指高校内部审计部门在现有资源无法满足工作目标或者内部审计人员缺乏特定的专业知识或技能等情况下,考虑符合成本效益的原则,将审计业务委托给高校外部具有一定资质的中介机构进行审计的一种审计方式。近年来,在国家和教育部对高校内部审计全覆盖的要求下,高校内部审计面临的任务量日益繁重,大数据审计的兴起对审计人员的数据处理能力要求逐步增强,审计部门人力资源短缺的矛盾凸显,为解决这些问题,满足审计目标,国家和行业协会出台了相关政策和审计准则,鼓励中介机构参与内部审计,规范外包审计管理,如:2014年《国务院关于加强审计工作的意见》第十八条推动审计方式创新中规定根据审计项目实施需要,探索向社会购买审计服务。2019年颁布了《第2309号内部审计具体准则――内部审计业务外包管理》,对内部审计业务外包管理进行了规定。社会中介机构凭借其外部独立性和专业胜任能力等优势成为了高校内部审计部门强大的补充力量,在推进高校内部审计全覆盖中发挥了重要的作用。但在实际工作中,高校内部审计外包仍存在着诸如审计报告质量参差不齐、窝工返工等问题,影响了审计效率,影响了内部审计在高校治理中发挥有效作用,这些问题亟待解决。

        二、高校内部审计业务外包存在的问题

        (1)中介机构及其审计人员质量不一。高校内部审计部门未提前建立中介机构备选库,在对中介机构的采购过程中,因时间紧任务急等原因未根据统一标准公开招标,存在中介机构质量不符合高校审计要求的风险。中介机构派出的不同审计师经验和能力不同,派出前内部审计部门未对其进行测评,部分审计师缺乏胜任能力,熟悉财务收支审计,不熟悉内部控制审计和政策执行审计等,对高校治理的理念理解不深,对高校战略目标和运行机制了解不透,容易影响审计效果,可能无法保证审计质量。(2)不能严格履行业务外包合同。内部审计部门通常按照审计业务约定书的模板制定不同的审计业务外包合同,只改变审计项目名称、审计范围、审计完成时间和审计金额等信息,并未因项目的不同而对合同进行详细约定,导致中介机构对合同约定模糊的部分不愿开展延伸审计。内部审计业务外包还存在不遵守合同关于保密事项的约定、泄漏高校秘密的风险。为提高审计效率,外部审计师在抽查财务凭证过程中通常采取拍照方式留存,后续再筛选制作审计工作底稿,加之网络信息传播的便捷,如果外部审计师不遵守保密约定,高校的业务信息很容易被有意或无意的泄漏。(3)审计项目质量控制不善。一是中介机构对高校内部情况不熟悉,对高校的重点风险领域把握不到位,易造成漏审风险。二是中介机构责任心不如内部审计人员,对高校治理和管理水平的提升关注度不大,为提高经济效益,压缩审计时间,审计不深入,发现问题不全面不彻底。三是中介机构安排其审计师身兼多份审计项目,现场审计结束后,即开展其他单位的审计项目,审计报告出具和修改缓慢。四是审计工作底稿通常由中介机构留存,审计结束后,并未按照内部审计部门的归档要求及时存档,造成审计过程资料缺失。(4)未对中介机构的工作质量进行有效评价。未制定高校内部的审计委托中介机构工作质量评价办法,未建立评价指标体系。在审计项目结束后,未开展中介机构的工作质量评价,未将评价结果作为支付审计费用的重要依据,未针对评价结果建立准入退出机制。

        三、高校内部审计业务外包管理与质量控制手段

        (1)建立中介机构选择的管理与质量控制。一是建立中介机构备选库。高校内部审计部门每3年通过公开招标等形式确定一定数量的中介机构入围,建立财务类项目和工程类项目的两个中介机构备选库。二是确定招标的评价标准。招标过程中,应按照是否依法设立、有无违法违规记录、是否合法经营,是否具备国家认可的专业资质,是否拥有丰富的高校内部审计经验,兄弟院校对中介机构的口碑,以往审计服务的评价结果等指标进行打分,谨慎选择合适的中介机构。三是规定委托项目前二次报价。当需要委托外部中介机构审计时,让中介机构进行二次报价,并列示拟派出审计项目负责人的胜任能力情况,包括其曾经审计过的类似项目,高校内部审计部门综合考虑入围事务所擅长的审计类型、价格、审计项目负责人的情况进行委托,降低选择风险。(2)建立业务外包合同的管理与质量控制。一是合同签订管理与控制。高校内部审计部门负责起草审计业务外包合同,正式签订前将合同提交到高校的合同管理系统,经合同管理部门审核同意后方可签订,规避合同的法律风险。二是合同内容管理与控制。合同应当包括审计目的和范围、高校和中介机构的权力和义务、审计质量要求、审计报告提交时间、审计费用金额及支付时间、违约责任、解决争议的方式、保密约定、补充协议、高校和中介机构的签字盖章及日期等。(3)建立审计过程的管理与质量控制。一是加强内部审计部门对各项审计流程的监督。内部审计部门应派出内部审计人员作为审计项目的组长,全程参与审计项目。审计项目开始前,与中介机构充分沟通,明确审计目标和审计范围,向中介机构告知被审计单位的基本情况,与中介机构共同编制审计方案,把控审计程序和审计方法。审计项目实施时,审计项目组长需配合中介机构加强与被审计单位的沟通,及时提供各类审计所需材料,确保审计顺利进行。审计项目组长应当及时了解项目进展情况,对中介机构遇到的问题及时提供帮助解决,对于审计发现的问题及时沟通。二是内部审计部门制定统一模板。利用审计软件,对各类审计文书制定统一模板,要求中介机构按照内部审计部门提供的模板提交审计工作底稿和审计报告,便于质量控制和存档管理。三是把控审计报告的效率和质量。在中介机构出具审计报告初稿后,内部审计部门应及时对其内容进行复核,提出意见,并督促中介机构根据需要及时采取进一步审计措施,及时修改审计报告,确保审计报告质量。(4)建立中介机构工作质量评价的管理与控制。一是制定高校内部审计委托中介机构的工作质量评价办法,建立评价指标体系,根据中介机构派出审计人员的专业性程度和胜任能力以及遵守职业道德并对知悉的被审计单位情况是否保密,审计方法和程序是否适当、审计内容是否完整、审计过程沟通反馈是否及时、审计报告提交和修改效率,审计报告质量、审计发现问题是否准确、审计结论是否恰当,审计建议被管理层采纳程度、对于审计部门提出的问题是否及时更正重新审计、提交的审计工作底稿是否及时完整等指标,在审计项目结束后或定期对中介机构的工作质量进行考核评价。二是积极运用评价结果,将其作为支付审计费用的依据,并将其作为后续招标的参考依据,对评价结果好的中介机构优先考虑,对评价结果不好的中介机构不再入选备选库。

        四、结束语

        审计业务外包在助力高校内部审计实现监督和增值职能上发挥了重要作用,高校内部审计应当加强对审计业务外包的管理和质量控制,加强内外部审计合作,推动高校内部审计全覆盖,充分发挥内部审计在高校治理中的作用。

        作者:管颖妍 单位:北京化工大学

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